造价工程师《理论与法规》第三章第四节讲义（8）
契税
1.纳税人
契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。
2.纳税对象
契税的纳税对象是在境内转移土地、房屋权属的行为。具体包括以下5种情况：
(1)国有土地使用权出让(转让方不交土地增值税)。
(2)国有土地使用权转让(转让方还应交土地增值税)。
(3)房屋买卖(转让方符合条件的还需交土地增值税)。以下几种特殊情况也视同买卖房屋：
1)以房产抵债或实物交换房屋;
2)以房产做投资或做股权转让;
3)买房拆料或翻建新房。
(4)房屋赠予，包括以获奖方式承受土地房屋权属。
(5)房屋交换(单位之间进行房地产交换还应交土地增值税)。
3.计税依据和税率
契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情况：
(1)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据;
(2)土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定;
(3)土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据;
(4)以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益;
(5)房屋附属设施征收契税的依据：
1)采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税;
2)承受的房屋附属设施权属如为单独计价的，按照当地确定的适用税率征收契税;如与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率。
契税实行3%～5%的幅度税率。
4.应纳税额
契税应纳税额的计算公式为：
契税应纳税额=计税依据×税率(3.4.12)
【例题】
1.下列关于契税计税依据说法中，正确的是()。
A.房屋增与，以房屋评估价为计税依据
B.房屋交换，以房屋的原值之和为计税依据
C.国有土地使用权出让，以成交价格为计税依据
D.划拨取得的土地使用权，以土地评估价为计税依据
【答案】C
【解题思路】契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情况：⑴国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据;⑵土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定;⑶土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据;⑷以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。
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