2011年注册会计师考试《审计》真题（简答题3）

 2011年注册会计师考试《审计》真题（简答题3）

　3.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项

　　如下：

　　(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

　　(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。

　　(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。

　　(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。

　　(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。

　　(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75 000 000元。A注册会计师狭定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4 000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。

　　要求：

　　(1)针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。

　　如果存在不当之处，简要说明理由。

　　(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。

　　【答案】针对要求(1)：

　　事项(1)存在不当之处。在PPS抽样中，抽样单元是货币单元为抽样单元，在传统变量抽样中应以每一笔交易作为抽样单元。(教材P210第4段)

　　事项(2)不存在不当之处。

　　事项(3)存在不当之处。在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报、总体变异性、可接受的抽样风险、预计总体错报和总体规模等。(教材P194表10-1)

　　事项(4)不存在不当之处。(教材P196)

　　事项(5)存在不当之处。发票丢失应当视为一项错报。

　　针对要求(2)：

　　样本错报金额=4000000-3600000=400000元

　　样本中的平均错报额=400000/200=2000元

　　错报总额的点估计值=4000*2000=8000000元。

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