注册会计师考试《审计》考点解析：审计抽样的基本概念

注册会计师考试《审计》考点解析：审计抽样的基本概念

    随着企业规模的扩大和经营复杂程度的不断上升，越来越多的企业建立了良好的内部控制系统，从而使得对每一笔交易进行审计日益变得既不可能，又十分没有必要。但注册会计师仍然必须获取充分、适当的审计证据，以便对财务报表发表审计意见。为了达到这个要求，注册会计师逐渐设计了各种方法来选取实施审计程序的样本，旨在获取充分、适当的审计证据，以便对财务报表包含的信息(或拟报告的其他历史信息)是否存在重大错报作出结论。
    审计抽样是注册会计师选取测试项目的方法之一。选取测试项目旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围。在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。注册会计师可以根据与所测试认定有关的重大错报风险和对审计效率的要求，单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。
    一、选取全部项目测试
    选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。总体是指注册会计师从中选取样本并希望对其得出结论的整套数据。某类交易中的所有项目(如全年薪酬)、某个(或某组)账户余额(如期末应收账款账户余额)均可构成一个总体。总体可分为多个层或子总体，每一层或子总体可分别予以检查。“总体”包含了“层”的概念。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。实施细节测试时，在某些情况下，基于重要性水平或风险的考虑，注册会计师可能认为需要测试总体中的全部项目。总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以是其中的一层，同一层中的项目具有某一共同特征。例如，在截止测试中，注册会计师通常对截止日前后一段时期的所有交易进行检查。
    当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：
    1.总体由少量的大额项目构成。某类交易或账户余额中每个项目的金额都较大时，注册会计师可能需要测试所有项目。
    2.存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。如果某类交易或账户余额中每个项目虽然金额不大但存在特别风险，注册会计师也可能需要测试所有项目。存在特别风险的项目主要包括：(1)管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额;(2)非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额;(3)长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额;(4)可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目;(5)以前发生过错误的项目;(6)期末人为调整的项目;(7)其他存在特别风险的项目。
    3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。注册会计师通常使用计算机辅助审计技术选取全部项目进行测试。