注册会计师考试《审计》考点解析：沟通的对象

注册会计师考试《审计》考点解析：沟通的对象

    (一)总体要求
    1、确定沟通对象的一般要求。
    (1)确定适当的沟通人员。注册会计师应当确定于被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。
    不同的被审计单位，适当的沟通对象可能不同。及时是同一家被审计单位，由于组织形式的变化、章程的修改或其他方面的变动，也可能使适当的沟通对象发生变动。
    另外，由于沟通事项的不同，适当的沟通对象也会有所不同。尽管一般情况下适当的沟通对象可能是相对固定的，但是，针对一些特殊事项，注册会计师应当运用职业判断考虑是否应当与被审计但那位治理结构中的其他适当对象进行沟通。例如，在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员。再如，有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜与兼任高级管理职务的治理层成员沟通。
    (2)确定适当的沟通人员时应当利用的信息。在确定于哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。通常，了解被审计单位的大绿结构、组织形式，查阅被审计单位的章程、组织结构图，询问被审计单位的相关人员等，都有助于获取有关被审计单位治理结构和治理过程的信息，能够帮助注册会计师清楚地识别适当的沟通对象。
    2、需要商定沟通对象的特殊情形
    一般而言，注册会计师上述了解，并运用职业判断，可以确定适当的沟通对象。通常，被审计单位也会制定其治理结构中相对固定的人员或组织(如审计委员会)负责与注册会计师进行沟通。如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结构形成备忘录或其他形式的书面记录。
    3、关于对了解的沟通对象进行印证的特别提示。
    需要特别提示的是在实务中，由于一些企业的治理结构比较复杂，耨写企业的资历结构还不够规范，不同被审计单位的治理结构相差也比较大，所以在首次接受审计委托时，或者在连续审计过程中被审计单位组织形式、组织结构发生变化的情况下，注册会计师在确定于被审计单治理结构中的适当人员或组织沟通时，及时通过查阅被审计单位章程、组织结构图等文件资料能够获取有关被审计单位治理结构和治理过程的信息，最好通过询问委托人加以印证。例如，在同时设有审计委员会和监视会的公司，一般不需要同时与这两个组织进行沟通，此时就需要向委托人印证了解到的相关信息。当人，印证的结果可能是确定由其中的一个组织或固定人员与注册会计师沟通，也有可能是确定针对不同的事项分别由不同的组织或人员与注册会计师沟通。
    如果印证后的结构与注册会计师通过查阅被审计单位章程、组织结构图等文件资料获取的了解差别很大，最好将印证的结果形成记录，并提请委托人确认。