注册会计师考试《会计》考点解析：金融资产转移（5）

 注册会计师考试《会计》考点解析：金融资产转移（5）

（3）金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价650 000元分期予以确认。

　　（4）在资产负债表日应对已确认资产确认可能发生的减值损失。比如，在20×7年12月31日，已转移贷款发生信用损失3 000 000元，则甲银行应作如下账务处理：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　3 000 000　　

　　　　贷：贷款损失准备——次级权益　　　　　　　3 000 000

　　借：继续涉入负债　　　　　　　　　　　　　3 000 000

　　　　贷：继续涉入资产——次级权益　　　　　　　3 000 000

　　相关知识：什么是内部信用增级 ？什么是次级权益？

　　信用增级是为提升资产证券信用评级而采用的技术手段。信用增级的目的，是提供防范信用风险和不能收到还款的保险，从而增加债券的可销售性。信用增级有外部增级和内部增级两种方式。外部增级指的是依靠第三方为防范信用损失提供保证。保函、组合保险、金融担保、债券保险、公司担保是其主要形式。这不会改变现金流的结构特征。内部增级指的是依靠资产自身为防范信用损失提供保证。其基本原理是，以增加抵押物或在各种交易档次间调剂风险的方式达成信用提升，主要形式是超额担保、直接追索、现金准备、购买或保留从属权利和债券分档。内部增级可能改变债券的现金流结构。通过信用增级，提高资产支持证券的信用级别，是吸引外资、改善发行条件，顺利实现资产证券化的重要环节。

　　在采用保留次级权益或提供信用担保进行信用增级的金融资产转移中，转出方保留了所转移金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，不应终止确认所转移金融资产。

　　转出方只保留了所转移金融资产所有权上的较大部分（非几乎所有）风险和报酬且能控制所转移金融资产的，应当按其继续涉入所转移金融资产的程度确认相关资产和负债。

　　金融资产转移收益,是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）时所取得的收益。

　　什么是超额利差账户？

　　此类账户都是由基础资产产生的现金收益所支持，作为以后可能的损失补偿的现金准备。所谓超额利差，指基础资产产生的现金总收益减去证券化应支付的利息，必要的服务费和违约等因素造成的坏账损失后的超额收益。它是承受损失的首要防线，当超额利差为负时，表明现金流已明显不足，这时需要动用其它形式的信用增强措施。所以超额利差是评估资产信用状况的最重要的指标。证券化产品到期时，最后剩余的超额利差一般由发起人获得,而发起人同时也扮演资产管理服务机构的角色,因此为获得尽量多的超额利差,发起人有动力执行好账款回收的服务职能。

　　超额利差除了能够弥补基础资产现金流遭受的违约损失，有时还设立专门的子账户，储备一定的金额,来防范发起机构和资产管理服务机构的运营风险，如服务转移,混同，抵销和流动性风险。

　　【例题4·多选题】下列事项中，应终止确认的金融资产有（　）。

　　A.企业以不附追索权方式出售金融资产

　　B.企业采用附追索权方式出售金融资产

　　C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿

　　D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购

　　E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购

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