注册会计师考试《会计》考点解析：金融资产转移（2）

 注册会计师考试《会计》考点解析：金融资产转移（2）

（二）符合终止确认条件的情形

　　1.符合终止确认条件的判断

　　两种情况：

　　（1）企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的——应当终止确认该金融资产（实质和形式上都已转移）。

　　（2）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方——应当终止确认该金融资产（实质已转移，形式未转移）。保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

　　典型业务主要包括：

　　（1）不附任何追索权方式的金融资产出售；

　　（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购日该金融资产的公允价值；如果售出当时就确定了回购价款，说明售出到回购这段时间的风险、报酬是由回购方承担的，不能终止确认金融资产；

　　（3）附重大价外看跌期权的金融资产出售。

　　看跌期权：又称卖方期权、卖权。是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利，但不负担必须卖出的义务。

　　价外期权：也叫虚值期权。

　　重大价外期权：也叫深度虚值期权。期权购买方将来不会或极小可能行权。

　　2.符合终止确认条件时的计量

　　借：银行存款等科目 （实际收到的对价）

　　　　资本公积——其他资本公积 （转移可供出售金融资产公允价值变动额）

　　　　坏账准备等 （已提的金融资产减值准备）

　　　　贷：应收账款等科目 （终止确认金融资产的账面余额）

　　贷或借：营业外收入（营业外支出）、投资收益等损益科目（差额）

　　金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，分录处理同上。

　　【例题1·计算分析题】

　　20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的贷款出售给中国银行，价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。

　　甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　（1）20×4年6月4日出售应收债权：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　263 250

　　　　营业外支出　　　　　　　　　　 　　64 350

　　　　其他应收款　　　　　　　　　　　 　23 400

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　351 000

　　（2）20×4年8月3日收到退回的商品：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　 20 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　3 400

　　　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　 　　23 400

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 13 000

　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　13 000

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