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注册会计师考试《会计》考点解析:金融资产减值(6)

来源:【唯才在线考试网】   浏览次数:【1 2012-9-22

 注册会计师考试《会计》考点解析:金融资产减值(6)

(6)2×10年12月31日,XYZ银行将贷款结算,实际收到现金2 000 000元。相关账务处理如下:

  借:贷款损失准备            136 365

    贷:利息收入               136 365

  借:存放同业            2 000 000①

    贷款损失准备          4 999 985③

    贷:贷款——已减值          6 500 000②

      资产减值损失        499 985(倒挤)④

  (二)可供出售金融资产

  1.发生减值时

  可供出售金融资产发生减值时,贷方应该计入可供出售金融资产——公允价值变动(或可供出售金额资产减值准备)科目;同时,原直接计入所有者权益的因公允价值暂时性下降形成的累计损失,也应当予以转出,计入当期损益。

  掌握公允价值正常下跌与减值的区别:正常下跌的幅度一般不会很大,属于暂时性的变动;当下跌幅度较大时(一般达到20%),且属于非暂时性的,在可预见的将来不会转回,此时要作为减值处理。

  会计分录:

  借:资产减值损失 (应减记的金额)

    贷:资本公积——其他资本公积 (原计入的累计损失)

      可供出售金融资产——公允价值变动 (差额)

  2.已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升时

  (1)可供出售债务工具

  对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(转回要求同持有至到期投资)。

  会计分录如下:

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

    贷:资产减值损失

  (2)可供出售权益工具

  可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。分录如下:

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

    贷:资本公积——其他资本公积

  可供出售权益工具与债务工具转回减值时,处理不同。这是因为股票价值波动比较频繁,如果转回时计入资产减值损失,会增加当期利润,可能会对当期的利润产生较大的影响,所以准则规定可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过资产减值损失转回。

  注意:

  ◆可供出售金融资产发生减值后,利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

  ◆在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资(属于长期股权投资),或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失,不得转回。

  【例题3·计算分析题】20×5年5月1日,DEF公司从股票二级市场以每股15元(含已宣告发放但尚未领取的现金股利0.2元)的价格购入XYZ公司发生的股票2 000 000股,占XYZ公司有表决权股份的5%,对XYZ公司无重大影响,DEF公司将该股票划分为可供出售金融资产。其他资料如下:

  (1)20×5年5月10日,DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。

  (2)20×5年12月31日,该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂的。

  (3)20×6年,XYZ公司轩违反相关证券法规,受到证券监管部门查处。受此影响,XYZ公司股票的价格发生下挫。至20×6年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股6元。

  (4)20×7年,XYZ公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,至12月31日,该股票的市场价格上升到每股10元。

  假定20×6和20×7年均未分派现金股利,不考虑其他因素的影响,则DEF公司有关的账务处理如下:

  『正确答案』

  (1)20×5年1月1日购入股票:

  借:可供出售金融资产——成本       29 600 000

    应收股利                 400 000

    贷:银行存款               30 000 000

  (2)20×5年5月确认现金股利:

  借:银行存款                 400 000

    贷:应收股利                 400 000

  (3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动:

  借:资本公积——其他资本公积        3 600 000

    贷:可供出售金融资产——公允价值变动    3 600 000

  (4)20×6年12月31日,确认股票投资的减值损失:

  借:资产减值损失             17 600 000

    贷:资本公积——其他资本公积        3 600 000

      可供出售金融资产——公允价值变动   14 000 000

  (5)20×7年12月31日确认股票价格上涨:

  借:可供出售金融资产——公允价值变动    8 000 000

    贷:资本公积——其他资本公积         8 000 000

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