注册会计师考试《会计》考点解析：金融资产减值（2）

 注册会计师考试《会计》考点解析：金融资产减值（2）

2.已确认减值损失的金融资产价值恢复时

　　对于持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　转回减值损失的会计分录如下：

　　借：持有至到期投资减值准备

　　　　坏账准备

　　　　贷款损失准备

　　　　贷：资产减值损失

　　注意：

　　（1）外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

　　（2）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，投资收益或利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。

　　【例题1·计算分析题】2009年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支出额外款项；甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：

　　（1）2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59 000元，2012年12月31日将收到利息59 000元，但2013年12月31日将仅收到本金800 000元。

　　（2）2011年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元。

　　（3）2012年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2013年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。

　　（4）2013年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元和偿还本金1 000 000元。

　　假定不考虑所得税因素。

　　计算该债券的实际利率r:

　　59 000×（1+r）-1+59 000×（1+r）-2+59 000×（1+r）-3+59 000×（1+r）-4+（59 000+1 250 000）×（1+r）-5=1 000 000

　　采用插值法，计算得出r=10%。　　

　　金额单位：元

　　根据表9-5中的数据，甲公司有关账务处理如下：

　　（1）2009年1月1日，购入A公司债券

　　借：持有至到期投资――A公司债券――成本　　　　 1 250 000

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　　　　　持有至到期投资――A公司债券――利息调整　　　　　　250 000

　　（2）2009年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

　　借：应收利息 　　　　　　　　　　59 000（1 250 000×4.72%）

　　　　持有至到期投资――A公司债券――利息调整 　　　　41 000

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　100 000（1 000 000×10%）

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

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