注会考试《会计》考点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（3）

 注会考试《会计》考点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（3）

【例题1·单选题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是 （　）。

　　A.收到持有期间获得的现金股利

　　B.收到持有期间获得的债券利息

　　C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值

　　D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，贷记“公允价值变动损益”。

　　【例题2·单选题】某股份有限公司于2009年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2009年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（　）万元。

　　A.550　　　　　B.575

　　C.585　　　　　D.610

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2009年12月31日该交易性金融资产的账面价值＝11×50＝550（万元）。

　　【例题3·单选题】甲公司于2009年2月20日从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2009年4月10日宣告发放现金股利每股0.30元。甲公司于2009年5月20日收到该现金股利15 000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450 000元。甲公司2009年对该项金融资产应确认的投资收益为（　）元。

　　A.15 000　　　　　　B.11 000

　　C.50 000　　　　　　D.61 000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司2009年对该项金融资产应确认的投资收益＝－4 000＋0.3×50 000＝11 000（元）

　　【例题4·计算分析题】甲上市公司按季计提利息。2009年有关业务如下：

　　（1）1月1日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司2008年1月1日发行的一批债券，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次。取得时公允价值为115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的2008年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元。款项均以银行存款支付。

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　112

　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　（2）1月10日收到2008年下半年的利息3万元

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　（3）3月31日，该债券公允价值为122万元

　　『正确答案』

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　（122－112）10

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　10

（4）3月31日，按债券票面利率计算利息

　　『正确答案』

　　借：应收利息　　　　　　　　（100×6%×3/12） 1.5

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　（5）6月30日，该债券公允价值为98万元。

　　『正确答案』

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　（122－98）24

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　 24

　　（6）6月30日，按债券票面利率计算利息

　　『正确答案』

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5

　　（7）7月10日收到2009年上半年的利息3万元

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　（8）8月1日，将该债券全部处置，实际收到价款120万元，其中包含1个月的利息。

　　『正确答案』

　　借：应收利息　　　　　　　 （100×6%×1/12） 0.5

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　　　交易性金融资产——公允价值变动　（24－10）14

　　　　贷： 交易性金融资产——成本　　　　　　　　　 112

　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　 21.5

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　14

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