注会考试《会计》考点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）

 注会考试《会计》考点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）

二、核算

　　1.初始计量

　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。

　　交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

　　（2）企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。

　　相关分录：

　　借：交易性金融资产——成本 （公允价值）

　　　　应收利息或应收股利 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）

　　　　投资收益 （交易费用）

　　　　贷：银行存款等 （实际支付的金额）

　　注意：对于其他的金融资产，比如可供出售金融资产、持有至到期投资，以及长期股权投资等，关于支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，都是这样的处理原则。

2.后续计量

　　（1）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

　　借：应收股利或应收利息

　　　　贷：投资收益

　　（2）资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　或相反。

　　（3）处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　借：银行存款 （实际收到的金额）

　　　　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 （账面余额）

　　　　　　投资收益 （差额）或借方

　　同时：将原计入“交易性金融资产——公允价值变动”的金额转出：

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：投资收益

　　或相反。

　　此笔分录的目的：为了把交易性金融资产整个持有过程中涉及到的损益都转入投资收益中。公允价值变动损益属于未实现的损益，这里就是将未实现的损益转入已实现的损益中。

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