
股份有限公司(下称

公司)为增值税一般纳税人,增值税税率17%。2011年发生有关经济业务事项如下: (1) 2011年1月5日,

公司从甲公司购入商品一批,货物总价款500万元(含增值税税额),

公司开出一张期限为三个月、利率为6 010、面值为500万元的商业承兑汇票。4月5口该票据到期后,

公司无力支付票据款,将其转入了应付账款。9月1 日,

公司与甲公司经协商达成债务重组协议:

公司先用银行存款120万元抵偿一部分债务,再用股票抵偿剩余债务。

公司持有的该股票作为交易性金融资产,账面价值为250万元,其中成本220万元,公允价值变动30万元。债务重组完成日该股票的公允价值为255万元。甲公司将取得的股票作为可供出售金融资产。此前,甲公司已将应收票据转为应收账款,但未计提坏账准备。假定股票转让的相关手续已经完成,不考虑相关税费。 (2)2011年8月9日,

公司与乙公司达成资产置换协议:

公司用库存商品 换入乙公司的一栋办公楼及其相应的土地使用权。交换中换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

公司库存商品的账面余额为1500万元,已计提存货跌价准备100万元,公允价值1 600万元(不含税)。交换中

公司收到了乙公司支付的补价292万元。

公司将换入的办公楼用于出租,已与客户签订了经营租赁协议。乙公司办公楼(建筑物)的账面原价1 100万元,已提折旧200万元,未计提固定资产减值准备,公允价值980万元;与该办公楼相对应的土地使用权账面余额为400万元,累计摊销50万元,公允价值600万元。 上述资产置换的产权过户手续已全部完成,假定不考虑除增值税以外的相关税费。要求: (1)对

公司债务重组作出会计处理。(2)对甲公司债务重组作出会计处理。 (3)对

公司资产置换作出会计处理。 (4)对乙公司资产置换作出会计处理。 (答案中的金额单位用万元表示)
【答案】:(1)对大海公司债务重组作出会计处理。票据到期值(应付账款账面余额)=本+息=500+500x6%÷12x3=507.5(万元)。借:应付账款507.5贷:银行存款120交易性金融资产——成本220——公允价值变动30投资收益(255-250)5营业外收入——债务重组利得(507.5-120-255)132.5 转让交易性金融资产时,应将其公允价值变动损益转入投资收益:借:公允价值变动损益30贷:投资收益30 (2)对甲公司债务重组作出会计处理。票据到期值(应收账款账面余额)=本+息=500+500×6%÷12x3=507.5(万元)。借:银行存款120可供出售金融资产255营业外支出——债务重组损失(507.5-120-255)132.5贷:应收账款5075 (3)对大海公司资产置换作出会计处理。大海公司换出资产的合税公允价值=1600×117=1872(万元)。补价所占比重=292÷1872=15.6%,该交换属于非货币性资产交换。从上述资料可以判断,该交换具有商业实质,而且公允价值能可靠计量,所以应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。借:投资性房地产——办公楼980投资性房地产——土地使用权600银行存款292贷:主营业务收入1600应交税费——应交增值税(销项税额)(1600x17%)272 借:主营业务成本1400存货跌价准备100贷:库存商品1500 (4)对乙公司资产置换作出会计处理。补价所占比重=292÷(980+600+292)=15.6%,该交换属于非货币性资产交换。从上述资料可以判断,该交换具有商业实质,而且公允价值能可靠计量,换入资产应按照公允价值入账。借:固定资产清理900累计折旧200贷:固定资产——办公楼1100 借:库存商品1600应交税费——应交增值税(进项税额)272累计摊销50贷:银行存款292固定资产清理900无形资产——土地使用权400营业外收入——固定资产转让利得[980-(1100-200)]80营业外收入——无形资产转让利得[600-(400-50)]250