江股份有限公司为上市公司（以下简称珠江公司），2010年在长期股权投资上发生丁下列有关业务： (1) 2010年1月1日，珠江公司与甲公司签订了股权转让协议，将甲公司持有的丙公司60%的股权转让给珠江公司，股权转让款2 200万元。股权转让日，丙公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，其中实收资本3 000万元，资本公积100万元，盈余公积100万元，未分配利润300万元。 珠江公司于当日将股权转让款支付给r甲公司（不考虑相关税费），所有的相关手续已经办理完毕。假定珠江公司与甲公司不存在任何关联关系。2010年，丙公司实现净利润500万元，因可供出售金融资产业务增加资本公积60万元。假定珠江公司投资时，丙公司资产的账面价值与其公允价值相差不大。(2) 2010年珠江公司与丙公司发生了如下交易：①2010年5月1日，珠江公司出售一批电子产品给丙公司，货款为200万元，增值税税额34万元，款项未收；该批电子产品的成本为160万元。 2010年8月，丙公司对外销售其中的50%。2008年末，该批货物的预计售价为89万元，预计将发生相关销售费用和税金为2万元。 珠江公司在年末仍未收到该批货款，根据公司采用的会计政策对此计提了5万元坏账准备。 ②2010年6月，珠江公司将一台管理用设备出售给丙公司，收取价款50万元。该设备账面原值80万元，已提折旧40万元，未计提减值准备。丙公司购入后当月投入使用，采用直线法计提折旧，预计使用年限2年，预计净残值为O（与珠江公司的会计政策一致）。使用2个月后，由于丙公司业务量少，基本处于闲置状态，出现减值迹象。2010年末，该设备预计可收回金额为30万元。    (3) 2011年3月丙公司股东大会决定按净利润10%计提法定盈余公积，分配现金股利200万元。   (4)假设上述交易均为公允交易，且属于重大交易。 要求： (1)对珠江公司2010年对丙公司的投资作出账务处理。 (2)编制珠江公司计提应收丙公司账款的坏账准备的会计分录；计算丙公司电子产品应计提的存货跌价准备，并进行相关的账务处理。 (3)计算丙公司购入的设备在2010年应计提的折旧额；计算该设备应计提的减值准备，并进行相关的账务处理。(4) 2010年末珠江公司将丙公司纳入合并范围，请编制合并工作底稿中长期股权投资的调整分录。(5)编制2010年珠江公司合并报表的抵销分录，包括：①内部股权投资的抵销；②内部债权债务的抵销：③内部交易的抵销。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】：(1)珠江公司2010年对丙公司的投资作出账务处理：①2010年1月1日投资时：借：长期股权投资——丙公司2200贷：银行存款2200 购买日珠江公司取得的丙公司可辨认净资产的份额=3500×60%=2100（万元）,小于初始投资成本2200万元,不调整长期股权投资的账面价值（包含商誉100万元）。 ②珠江公司对丙公司采用成本法核算,期末不确认权益。    (2)①珠江公司计提坏账准备。借：资产减值损失5贷：坏账准备5 ②丙公司计提存货跌价准备。电子产品可变现净值=预计售价-预计销售费用及相关税金=89-2=87（万元）；电子产品成本=200×50%=100（万元）,应计提存货跌价准备13万元。借：资产减值损失13贷：存货跌价准备13   (3)①该设备应计提折旧额=（50-0）÷2÷12×6=12.5（万元）。借：管理费用12.5贷：累计折旧12.5 ②计算该设备应计提的减值准备。2010年末该设备的账面价值=50-12.5=37.5（万元）；可收回金额30万元,需计提减值准备7.5万元。借：资产减值损失7.5贷：固定资产减值准备7.5    (4)编制合并财务报表时,首先需要将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整,根据上述资料,珠江公司编制调整分录如下：借：长期股权投资——丙公司336贷：投资收益(500×60%)300资本公积(60×60%)36   (5)编制2010年珠江公司合并报表的抵销分录：①内部股权投资的抵销。2010年末调整后的长期股权投资账面价值=2200+336=2536（万元）。a.将母公司长期股权投资与子公司净资产抵销。借：实收资本3000资本公积(100+60)160盈余公积(100+500×10%)150 未分配利润(300+500×90%)750商誉100贷：长期股权投资2536少数股东权益(4060×40%)1624 b.将母公司投资收益与子公司利润分配抵销。借：投资收益(500×60%)300少数股东损益(500×40%)200未分配利润——年初300贷：提取盈余公积50未分配利润——年末750 ②内部债权债务的抵销。a.将2010年末内部债权、债务抵销。借：应付账款234贷：应收账款234 b.将相应的坏账准备抵销。借：坏账准备5贷：资产减值损失5 ③内部交易的抵销。a将存货内部交易抵销。借：营业收入200贷：营业成本200借：营业成本20贷：存货[(200-160)×50%]20子公司计提存货跌价准备13万元,从集团公司角度看,其成本为80万元,可变现净值为87万元,不需计提跌价准备,故应金额抵销。借：存货跌价准备13贷：资产减值损失13 b.将内部固定资产交易抵销。珠江公司将账面价值为40万元的固定资产,出售取得价款50万元,转入营业外收入10万元,应予以抵销。借：营业外收入10贷：固定资产——原价10因资产虚增10万元,使丙公司2010年下半年多提折旧2.5万元(10÷2÷2),应抵销。借：固定资产——累计折旧2.5贷：管理费用2.52010年末丙公司计提固定资产减值准备7.5万元；从集团公司角度看,固定资产的账面价值=丙公司账面价值-由于内部交易虚增的资产=37.5-(10-2.5)=30（万元）,正好等于可收回金额30万元,不需计提减值准备。应抵销子公司计提的减值准备。借：固定资产减值准备7.5贷：资产减值损失7.5

【解析】：

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