司2010年度实现的利润总额为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。司2010年度与所得税有关的经济业务如下：(1)司2010年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。司2010年实现销售收入5 000万元。 税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。(2)司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。司因产品保修承诺在 2010年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2010年没有实际发生产品保修费用支出。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。(3)司2010年3月2日，以银行存款2 000万元从证券市场购入甲公司5%的普通股股票，划分为可供出售金融资产。2010年末，司持有的甲公司股票的公允价值变为2 400万元。(4) 2010年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2010年末该项交易性金融资产公允价值为650万元。(5) 2009年1月1日，司开始研究开发一项无形资产，共发生支出600万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为30万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为450万元。该项无形资产在2010年1月1日达到预定用途。该项无形资产不符合税法规定的“新技术、新产品、新工艺”的认定标准，因此不能享受税收优惠，研发支出不能加计扣除。 该项无形资产的使用年限为10年，司对该项无形资产采用双倍额余额递减法进行摊销，计税时按照税法规定采用直线法计列摊销额，摊销年限与会计一致。(6) 2010年3月20日，司发生赞助支出10万元，税法规定，企业的赞助支出不允许在税前扣除。(7) 2010年5月18日，司发生的公益性捐赠支出700万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。(8)司2009年末以1 000万元的价款购入一栋写字楼，并于购入当日对外经营出租，司将其划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量，2010年末公允价值为1 150万元。税法上采用直线法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为o。(9) 2010年1月1日，以2 044. 70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期 还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到 期日为2012年12月31日。司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。 (10)2010年6月20日，司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款 已以银行存款支付。 税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(11) 2010年10月10日，司由于为甲公司银行借款提供担保，甲公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元，司于2010年末对该事项确认了预计负债2 200万元。 税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。要求：(1)分析上述事项是否产生暂时性差异，并确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债，并作出相关说明。(2)计算2010年应交所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】：(1)计算2010年递延所得税：事项(1),税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除；超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。产生暂时性差异应确认递延所得税资产。可抵扣暂时性差异=1000-5000×15%=250（万元）；应确认的递廷所得税资产=250×25%=62.5（万元）。事项(2),税法规定,产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除,产生暂时性差异。预计负债的账面价值=200万元,计税基础=0万元。产生的可抵扣暂时性差异=200（万元）；应确认的递廷所得税资产=200×25%=50（万元）。事项(3),可供出售金融资产的账面价值=2400万元,计税基础=2000万元。应纳税暂时性差异=2400-2000=400（万元）；应确认的递延所得税负债=400×25%=100（万元）。事项(4),交易性金融资产的账面价值=650万元,计税基础=500万元。产生的应纳税暂时性差异=650-500=150（万元）；应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5（万元）。事项(5),不符合“三新”的认定标准,因此不享受税收优惠。该项无形资产的账面价值=450-450×(210)=360（万元）；计税基础=450-45010=405（万元）；产生可抵扣暂时性差异=405-360=45（万元）；应确认递延所得税资产=45×25%=11.25（万元）。事项(6),关于企业赞助支出税法规定不允许税前扣除,不产生暂时性差异。事项(7),税法规定,企业发生的公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分可以税前扣除,属于非暂时性差异。本题中,8000x12%=960（万元）,所以发生的公益性捐赠支出全部允许税前扣除。事项(8),投资性房地产账面价值=1150万元,计税基础=1000-100020=950（万元）。产生应纳税暂时性差异=1150-950=200（万元）；应确认递廷所得税负债=200x25%=50（万元）。事项(9),税法规定,国债利息收入免交所得税,持有至到期投资的账面价值=计税基础,所以该事项不产生暂时性差异。事项(10),税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除,所以该事项不产生暂时性差异。事项(11),税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除,所以该事项不产生暂时性差异。   (2)A公司2010年应纳税所得额=8000+250（事项1）+200（事项2）-150（事项4）+45（事项5）+10（事项6）-200（事项8）-81.79（事项9）+300（事项10）+2200（事项11）=10573.21（万元）。应交所得税=10573.21×25%=2643.3（万元）；递延所得税资产=62.5+50+11.25=123.75（万元）；递延所得税负债=100+37.5+50=187.5（万元）。相关账务处理：借：所得税费用2607.05资本公积——其他资本公积100递延所得税资产123.75贷：应交税费——应交所得税2643.3递延所得税负债187.5

【解析】：

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