甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：(1)2007年1月1日，甲公司通过发行2 000万普通股（每股面值1元，市价为4.2 元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。 ①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。 ②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9 000万元（见乙公司所有者权益简表）。 ③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9 900万元（见乙公司所有者权益简表）。 (2) 2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下： ①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。 ②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本付息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）。因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。 乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。 ③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。 至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。 ④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。 甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。 ⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。 (3)其他有关资料。 ①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。 ②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。 ③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。 ④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。 要求： (1)判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。 (2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。 (3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。 (4)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。 (5)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 （答案中的金额单位用万元表示）

【答案】：(1)上述合并应该属于非同一控制下企业合并,因为合并前,甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。  (2)在非同一控制下取得的长期股权投资,合并方对发行权益性证券作为合并对价的,以其公允价值作为合并成本,超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的,不进行调整,在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2000×42=8400（万元）。借：长期股权投资8400贷：股本2000资本公积——股本溢价6400   (3)甲公司取得乙公司80%的股权,属于控制,因此采用成本法核算。乙公司实现净利润等不影响甲公司长期股权投资的金额,所以2007年末长期股权投资的账面价值为8400万元。  (4)借：长期股权投资——乙（损益调整）(900×80%)720贷：投资收益720   (5)合并报表抵销分录：①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销：借：实收资本4000资本公积2000盈余公积1090未分配利润——年末2810商誉(8400-9000×80%)1200贷：长期股权投资(8400+720)9120少数股东权益(9900×20%)1980 借：投资收益720少数股东损益(900×20%)180未分配利润——年初2000贷：本年利润分配——提取盈余公积(900×10%)90未分配利润——年末2810 ②内部债权与债务项目的抵消：借：应付账款720贷：应收账款720 借：应收账款——坏账准备36贷：资产减值损失36 借：预收账款180贷：预付账款180 借：应付债券623贷：持有至到期投资(600+23)623 借：投资收益23贷：财务费用23  ③存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵消：借：营业收入(200×4)800贷：营业成本800 借：营业成本[200×(1-80%)×(4—28)]48贷：存货48  ④内部固定资产交易的抵消：借：营业收入720贷：营业成本600固定资产——原价（720-600）120 借：固定资产——累计折旧(120÷10÷2)6贷：管理费用6 ⑤内部无形资产使用费的抵消：借：营业收入60贷：管理费用60

【解析】：

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