司为上市公司，20x8年度、20x9年度与长期股权投资业务有关的资料如下： (1) 20x8年度有关资料： ①1月1日，司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。 ②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 ③乙公司20x8年度实现净利润4 700万元。 (2) 20x9年度有关资料： ①1月1日，司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。 当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 ②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 ③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。 ④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。 ⑤乙公司20 x9年度实现净利润5 000万元。 其他相关资料：司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；司对乙公司的长期股权投资在20 x8年末和20 x9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。 要求： (1)分别指出司2008年度和2009年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。(2)编制司20 x8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。(3)编制司20 x9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】：(1)甲公司在20x8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算,20×9年应该采用权益法核算。20×8年,甲公司持有乙公司15%的表决权股份,对乙公司不具有重大影响,且乙公司股份在活跃市场中无报价,公允价值不能可靠计量。因而,20×8年应采用成本法。20x9年甲公司持有乙公司股份增至25%,并向乙公司派出一名董事,对乙公司具有重大影响,应采用权益法核算。  (2)20×8年1月1日取得长期股权投资：借：长期股权投资7000累计摊销640贷：无形资产3200营业外收入（7000+640-3200-4000）440银行存款4000  20x8年2月5日宣告分配上年股利：借：应收股利(4000×15%)600贷：投资收益600  20x8年3月1日收到现金股利：借：银行存款600贷：应收股利600    (3)20×9年1月1日追加10%的长期股权投资：借：长期股权投资——成本4500贷：银行存款4500 转换为权益法核算：①初始投资时,产生正商誉(3000+4000-40000×15%)=1000（万元）；追加投资时,产生正商誉4500-40860×10010=414（万元）,综合考虑后形成的仍旧是正商誉,不用进行调整。②对分配的现金股利进行调整：借：盈余公积(600×10%)60利润分配——来分配利润（600-60）540贷：长期股权投资——成本600 ③对应根据净利润确认的损益进行调整：借：长期股权投资——损益调整(4700×15%)705贷：盈余公积(705×10%)70.5利润分配——未分配利润(705-70.5)634.5 在两个投资时点之间,乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40860-40000),其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元(4700-4000),因此,其他权益变动为160万元,因此还需做调整分录：借：长期股权投资(160×15%)24贷：资本公积24  20×9年3月28日宣告分配上年股利：此时,甲公司持有的乙公司股份已经变为了25%。借：应收股利(3800×25%)950贷：长期股权投资950  20x9年4月1日收到现金股利：借：银行存款950贷：应收股利950  20×9年12月31日：①乙公司持有的可供出售金融资产公允价值变动：借：长期股权投资——其他权益变动(200×25%)50贷：资本公积——其他资本公积50 ②乙公司卖出50%的X存货：20x9年乙公司调整后的净利润金额为5000-(1360-1200)x50%=4920（万元）。借：长期股权投资——损益调整(4920×50%)1230贷：投资收益1230

【解析】：

用户讨论列表：

暂无评论

发表讨论：

   匿名发布