公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25 010；销售价格均不含增值税额。 资料一：2010年1月1日，公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下： (1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8 300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10 200万元，账面价值为10 000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。 (2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1 600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5 000万元。 (3)甲公司、乙公一J的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。 资料二：公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下： (1)甲公司2010年度实现的净利润为1 000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方销售。假定公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为： ①确认合并商誉140万元； ②采用权益法确认投资收益800万元。(2)5月20日，公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2 000万元，增值税额为340万元，实际成本为1 600万元；相关应收款项至年末尚未收到，公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。公司编制合并财务报表时的相关会计处理为： ①抵消营业收入2 000万元； ②抵消营业成本1 600万元； ③抵消资产减值损失20万元； ⑧抵消应付账款2 340万元； ⑤确认递延所得税负债5万元。 (3)6月30日，公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。公司编制合并财务报丧时的相关会计处理为： ①抵消营业收入900万元； ②抵消营业成本900万元； ③抵消管理费用10万元； ④抵消固定资产折旧10万元； ⑤确认递延所得税负债2.5万元。 (4) 11月20日，乙公司向公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。公司的相关会计处理为： ①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元； ②编制合并财务报表时抵消存货12万元。 要求：逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。 （答案中的金额单位用万元表示）

【答案】：(1)①商誉的处理是正确的；②权益法确认投资收益的处理不正确,在合并报表的调整分录中,应确认的权益法投资收益=(1000-200x60%)x80%=704（万元）。  (2)①正确；②错误；③正确；④正确；⑤错误。正确分录为：借：营业收入2000贷：营业成本2000 借：应付账款2340贷：应收账款2340 借：应收账款——坏账准备20贷：资产减值损失20 借：所得税费用5贷：递延所得税资产5  (3)①正确；②错误；③错误；④错误；⑤错误。正确分录为：借：营业收入900贷：营业成本800固定资产——原价100 借：固定资产——累计折旧5贷：管理费用5 借：递延所得税资产23.75贷：所得税费用23.75  (4)①处理不正确。个别报表中采用权益法应确认的投资收益=[600-（300-260）]×30%=168（万元）。正确处理为：借：长期股权投资168贷：投资收益168 ②处理不正确。由于黔昆公司仅持有乙公司30%的有表决权股份,对乙公司的经营产生重大影响,达不到“控制”的标准,因此乙公司不纳入黔昆公司的合并报表范围之内,不需编制合并报表。但如果有明显证据表明黔昆公司对乙公司有控制权,则②的处理是正确的。

【解析】：

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