司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2011年5月1日，司“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，公司通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。5月份，甲企业发生如下经济业务： (1)5月5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，司给予乙企业10%的商业折扣。 (2)5月9日，司采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为10万元，增值税税额为1.7万元，该批商品成本为6万元。司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定司销售该批商品的纳税义务已经发生。 (3)4月份司与乙企业签订代销协议，两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。司委托乙企业销售A商品500件，A商品的单位成本为每件350元。代销协议规定，乙企业应按每件A商品585元（含增值税）的价格售给顾客，司按不含增值税的售价的10%向乙企业支付手续费。5月11日，司收到乙企业交来的代销清单，代销清单中注明：实际销售A商品400件，商品售价为20万元，增值税额为3.4万元。当日司向乙企业开具金额相等的增值税专用发票。司本月未收到乙企业支付商品代销款。 (4)5月21日，收到2010年已转销为坏账的应收账款10万元，存人银行。 (5)5月25日，向丁企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。 (6)5月31日销售给丙公司的部分SD商品由于存在质量问题，丙公司要求退回3月8日所购SD商品的50%。销售的SD商品总价款为10万元，总成本为8万元，经过协商，司同意了丙公司的退货要求，并按规定向丙公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的SD商品已验收入库。至退货时，丙公司未支付货款。 要求： (1)逐笔编制司上述业务(1)～(6)的会计分录。 (2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制计提坏账准备的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】：1．本题考核收入确认、坏账准备的计算。(1)①借：应收账款1053贷：主营业务收入900应交税费——应交增值税（销项税额）153 ②借：发出商品6贷：库存商6 借：应收账款1.7贷：应交税费一应交增值税（销项税额）1.7 ③收到代销清单时确认销售收入、增值税、手续费支出,以及结转销售成本的会计分录。借：应收账款23.4贷：主营业务收入20应交税费——应交增值税（销项税额）3.4 借：销售费用2贷：应收账款2 或：借：应收账款21.4销售费用2贷：主营业务收入20应交税费——应交增值税（销项税额）3.4 借：主营业务成本14贷：委托代销商品14 ④借：应收账款10贷：坏账准备10 借：银行存款10贷：应收账款10 或：借：银行存款10贷：坏账准备10 ⑤借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17 ⑥借：主营业务收入5应交税费——应交增值税（销项税额）0.85贷：应收账款5.85 借：库存商品4贷：主营业务成本4  (2)本期应计提坏账准备=(500+1053+1.7+21.4+117-5.85)×5%-(25+10)=49.36（万元）借：资产减值损失49.36贷：坏账准备49.36

【解析】：

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